网络财务会计报告的若干特征初探

时间：2002-03-22 作者： 来源：《中国农业会计》 点击次数：5312

当今世界互联网络技术风起云涌。面对网络时代的到来和大规模电子商务的推行，作为企业经营管理基础的会计信息系统，无论是传统的会计观念，还是长期以来理论与实践积淀下来的会计技术，都将面临巨大的挑战。会计信息系统的变革，如何迎合信息技术日新月异的变化，会计管理如何与电子商务的决策需求相适应，已成为会计职业界最为关心的话题。本文就财务会计报告这一界面，讨论网络环境与传统技术条件相比所具有的全新变化。 　　 一、从信息披露的时间看，财务会计报告体系呈现出实时性的特征 　　 会计信息系统一旦能够借助网络这一新型信息技术，将引起会计时空观念的彻底变革。作为电子商务有机组成的网络会计，凭借其高速的信息处理与传输功能，不仅解决了传统会计的工作量的问题，而且会计信息的处理速度也大大提高。不仅如此，高度的数据共享功能，使得会计处理的原始信息不再由会计部门和各职能部门多头重复录入。无论是依托Internet的广域网，还是Intranet的企业内部局域网，连接网络的各个终端录入的数据，经系统识别后均可作为会计处理的原始依据。会计工作的效率将因此得以大幅提高。另一方面，通过网络这一高速运行的通讯载体，企业的总部与其分支机构之间的空间距离被压缩成为"鼠标"距离，企业不再需要替有关的分支机构设置专门的会计机构、配备专门的会计人员。因为在网络环境中，无论分支机构与总部的空间距离有多远，只要经济业务事项的信息通过网络即时传送至总部，即可由总部的会计部门执行相关的会计职能。这种新型的时空界定为实时财务会计报告信息的生成创造了客观条件。 网络财务会计报告系统，不仅体现在信息的实时加工，而且还涉及到了信息的实时传输。就任何一个介入了网络的使用者而言，无论其来自于企业内部，还是企业外部，作为网络供应链的一个结点，借助点击即可获取通过信息高速公路瞬间传播的企业实时信息。同样，与网络环境相适应的网络实时审计，从另一方面确保了实时信息的时效性。这一实时报告系统的建立，满足了电子商务中的高速度决策要求。 　　 以实时财务会计报告为前提，在财务信息为核心的企业管理中，网络通讯线路连接起企业管理系统的各组成部分，会计信息的网络化也将一改原先信息"孤岛"的局面。高速、通畅的企业管理信息的集成，实现了真正意义上的在线管理，会计信息系统的反映与控制由事后转变为实时，使财务会计报告信息的有用性得到了极大的提高。与传统条件下滞后的会计系统相比，网络财务会计报告更能迎合知识经济时代瞬息万变的市场需求。 　　 二、从信息披露的内容看，财务会计报告体系呈现出多元性特征 　　 电子商务系统下的网络会计，在高速运行下，实时报告系统的梦想终于得以实现，与之相协调的"事项法"取代了传统的以"价值法"为基础的财务报告模式。而以"事项法"为基础的会计信息系统，经济事项的属性特征取代了传统的会计分录，从而构成数据库的主要内容，并贯穿于信息处理与报告的整个过程。这一实时报告系统的建立，不再是手工操作系统的电子化复制，它打破了原有的信息处理模式，提供了更为广阔的信息空间，可以充分满足使用者的个性需求。而传统的会计信息系统，无法回避会计政策的选择和会计估计问题，正是由于会计的不确定性，造成了不同利益驱动下会计信息的差异性。网络会计成功地突破了原先单一、固定的财务报告模式的局限，人们不再为同一信息难以同时满足多种质量特征而烦恼，高效的信息处理功能已为多元的会计选择清除了操作上的障碍，也使得长期以来制约会计管理发展的成本与效益、相关性与可靠性等的矛盾，得以缓解或根本性地解决。财务会计报告系统受人们主观影响的程度会因此得以减轻，使用者可以根据决策需求自行选择相关的"会计频道"，选择权将首次由信息的提供者移交给信息的使用者。 类似的，在会计计量方面，网络会计系统也将为我们提供多元的选择。现有的财务会计报告主要是基于"历史成本／名义货币"的计量假设所生成的。这一模式虽具有操作成本低等优点，但谈及相关性，价格相对稳定时尚可，在物价出现大幅波动或是受价格影响较大的行业，对体现企业的现行价值就会显得力不从心，历史成本信息的有用性也因此而大打折扣。同时，历史成本的计量属性与电子商务环境中"虚拟企业"等一系列特殊经济实体的清算前提发生了矛盾。而高效的信息传输网络，由于可以随时提供最新的资产交易价格，从而保证了现行成本在计量上的可行性与可靠性。一旦网络会计解决了传统会计中"成本--效益"的限制及"客观性"的约束，现行成本等一系列相关程度更高的计量属性的运用就会接踵而来，根据行业或企业的特点"随心所欲"地选择适当的计量模式不再是纸上谈兵。同样的问题还体现在单一的计量单位上。 　　 虽然货币可以提供衡量经济业务的统一尺度，但并不是所有的重要信息都可以利用货币的形式来反映。虽然传统会计也采用了其它的非货币单位作为辅助说明，但这一类辅助信息支离破碎，往往不能贯彻始终，直接有碍于经济决策的准确性。网络会计信息系统不仅可以通过改良现有的计量属性和计量单位，使传统的会计计量中的种种弊端消失殆尽，而且，低廉的操作成本也使多元的计量选择成为了可能。从另一个角度看，"事项法"的会计基础本身就打破了单一的货币计量的格局，经济事项的属性特征为信息使用者提供了更为广阔的视角。 　　 在多元的会计选择和计量选择下所生成的多元化财务会计报告信息，切实增强了信息的有用性，使用者可借助基本财务会计报告的有限"视窗"，以各自的决策需求与使用权限为"路径"，查找有关的明细信息。 　 三、从信息披露的介质看，财务会计报告的载体呈现出电子化特征 　　 传统的手工操作系统发展到现今的会计电算化阶段，并在可预见的未来，以网络信息技术为基础实现会计信息化。这场变革不再是手工操作的简单复制，而是触及到了传统会计的方方面面。由于改革的动因来自于信息技术本身的发展变化，所以会计变革也充分体现了这一特点。财务会计报告载体的电子化就是这一变革的结果。由纸质发展到磁介质，直至电子介质的新型载体，这不仅是信息技术在会计领域运用的必然结果，也是实时报告系统的自身要求，因为只有电子介质的会计信息才能在网络通讯线路上实现自由传输。 　　 另一方面，信息载体的电子化，同时也对财务会计信息的存储与保管带来了一些新的问题。比较原有的纸质载体，电子化载体对系统的依赖性强，极易遭受侵袭与篡改。况且，这一类载体的隔代兼容问题尚未解决，多种载体并存的客观现实可能还将持续相当长的时间。 　　 四、从信息披露的方式看，财务会计报告呈现出多样性的特征 　　 网络化会计系统的多元、实时信息在披露上，利用超媒体技术，一改原有财务会计报告仅有的图表与文字的单调方式，除保留传统的文字和数字外，还配有语音、图像等，增加了视频效果，界面更为逼真，易于理解。此外，与财务会计报告这一总括信息有关的资料，网络系统通过超文本的方式将其有机地连接在一起，使用起来更为便捷。网络技术在财务会计报告上的运用，使得会计语言丰富多彩。 　　 五、从信息披露的规范看，财务会计报告约束条件增添了安全性的特征 　　 网络会计不仅承袭了电算化阶段普遍存在的单机系统安全隐患，更体现了网络环境下的具体特点。网络系统之所以高效运行，其中一个重要的原因就是实现了数据共享。系统各个终端录入的资料经识别均可作为会计信息系统的原始数据。同样，网络的各个结点根据授权也可履行一定的会计职能。正是网络的这一开放性特点，使得整个会计信息系统极易遭受侵袭。而网络的数据自动处理功能又相对集中，这种脆弱性使系统难以抵挡外来干扰。加上诸如互联网这样的国际通讯线路和电子化的特殊介质载体，使得安全性成了会计信息质量特征的"瓶颈"，直接关系到会计系统的正常运行和会计诸项职能的有效发挥。同时，网络信息系统本身是一个高度集成化的管理系统，所有的决策都会在最短的时间里作出反应，并即时传达给相关职能部门及有关的外部信息使用者。但一旦由于安全的问题造成信息失真，高效的运行功能同样也会因连锁反应而出现不良后果，甚至，使网络瘫痪。可见，确保"安全性"成为网络会计的重中之重。 基于以上原因，对外的财务会计报告除了须有会计准则等规范外，有关网络安全性方面的法律、法规应作为财务会计报告新的规范要求。对此，目前国际会计准则委员会已就通过电子媒体发布财务会计报告的有关规定，发布了征求意见稿。 冯 晓 作者单位：浙江财经学院会计分院 2000年

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