国有企业债转股中的两个问题

时间：2002-03-22 作者： 来源：《中国农业会计》 点击次数：6324

深化国有企业改革，增强国有企业活力，建立现代企业制度，是目前国有大中型企业改革的目标。"债转股"则是国家在国有企业改革攻坚阶段向企业伸出的援助之手。目前，使国有企业陷入困境的原因之-是债务包袱过重，资产负债率过高，经济结构不合理。实行债转股后，债转股企业可以将欠商业银行的呆滞债务转换为商业银行委托的资产管理公司的股权，解决了债务包袱，增加了营运资金。在这段时间里，如果企业能抓住机会，积极调整产品结构，降低成本，扩大产品市场，增加积累，改善经营管理，提高经济效益．就能盘活呆滞资产，焕发出新的生机与活力。债转股，是针对一些符合国家规定的基本条件的国有大中型企业，将其欠商业银行的部分呆滞债务转换成股权，是国家目前正在推行的一种旨在化解金融风险和降低企业负债率及财务费用负担的重大举措。在债转股的实际操作中有许多问题有待探讨，笔者就债转股的具体操作步骤和会计处理谈一下自己的见解。 　　 一、债转股的具体操作步骤 　　 满足债转股条件的企业，将债务转换成股权时应遵循以下几个步骤： 　　 第一，债务企业清欠。债务企业应清理欠商业银行债务中呆滞债务的本金、利息，及欠款时间，并经有关部门审批确认。应该注意的是，债务企业进行转股的债务，只是欠商业银行债务中呆滞债务的本息，除非全部债务。 　　 第二，债务企业提出申请。债务企业应向有关部门提出债转股申请，在债转股申请中应说明所欠债务本息、时间及本企业进行债转股已经具备的条件，有关部门审批。 　　 第三，债转股双方协商有关事宜。金融资产管理公司是债务企业与商业银行的中介人，其职能是受商业银行委托管理债务企业的呆滞债务，最终目的是盘活呆滞资产，为债务企业解脱负担，为商业银行化解金融风险。金融资产管理公司应与债务企业就债转股的数量、比例及金额等有关事宜进行协商，并制定详细的债转股方案，报经有关部门审批确认。 　　 第四，债转股双方签署协议。债转股方案经有关部门审批确认后，债务企业应与金融资产管理公司正式签署协议，办理相关的法律手续。 　　 第五，债务企业与金融资产管理公司按照已签署的协议，实施债转股方案。 　　 二、债转股的会计处理 　　 目前债转股的流程是在商业银行、金融资产管理公司和债务企业之间的三角转换，即把国有企业欠商业银行的呆滞债务，从商业银行中剥离出来委托金融资产管理公司，转成公司对债务企业的股权投资。因此，在债转股的具体业务中，债务企业、商业银行及金融资产管理公司都应进行相关的会计处理。举例说明如下： 　　 例：某国有企业A与金融资产管理公司签署了债转股协议，企业欠商业银行的五年期借款已到期，借款本金50万元，年利8％，每年计息一次，到期一次还本付息。债转股协议规定，A企业欠商业银行的借款本息转换成对金融资产管理公司的股权，每股2．40元，共30万股，3年后由企业A按每股2．50元购回全部股份。 经计算，企业A欠商业银行债务本息共计734664元 （500000×(1+8％) 3 =734664元)。 　　 1．债务企业的会计处理。 　　 （1）债务企业将欠商业银行的债务转换成股权时，应将"长期借款"等负债类科目的贷方余额转入该科目的借方，同时按债务企业与金融资产管理公司确认的债转股的数量、比例及金额确认股本，双方确认的股本金额与原债务帐面余额之间的差额计入"营业外收入-重组收益"科目或"营业外支出一重组损失"科目。会计分录如下： 借：长期借款 734664 (含借款利息14664) 贷：股本 720000 营业外收人一重组收益 14664 　　（2） 3年后以每股2．50元的价格收回股份时 借：股本 720000 资本公积 30000 贷：银行存款 750000 　　 2．金融资产管理公司会计处理。 　　 金融资产管理公司是债务企业与商业银行的中介机构，其职能是接受商业银行委托管理其对债务企业的呆滞债权，但金融资产管理公司与商业银行在资本关系上是相互独立的，双方应设置两个过渡性的科目"中长期贷款-受托资产"和"中长期贷款-委托资产"来核算双方的受托与委托业务。 　　 (1)金融资产管理公司接受商业银行委托将商业银行的呆滞债权转换成对债务企业的股权投资，对于金融资产管理公司接受的委托债权的帐面价值与确认的应转换成股权金额之 间的差额应计入"投资收益"科目的借方或贷方，会计分录如下。 借：长期股权投资 720000 投资收益 14664 贷：中长期贷款-受托资产 734664 　　 (2) 3年后，A企业收回全部股份时，金融资产管理公司应收回的金额为750000元(300000×2．50=750000元)，应作会计分录如下： 借：银行存款 750000 贷：长期股权投资 720000 投资收益 30000 　　 3．商业银行会计处理。 　　 (1)商业银行将呆滞债权委托给金融资产管理公司时，会计分录如下： 借：中长期贷款一委托资产 734664 贷：中长期贷款一A企业 734664 　　 (2)3年后A企业收回全部股份时，金融资产管理公司完成商业银行委托归还债权时： 借：银行存款 734664 贷：中长期贷款-委托资产 734664 　　 由上述业务可以看出，债务企业欠商业银行的呆滞债权经债转股后，因企业能够积极进行经济结构的调整，降低成本，增强了市场竞争能力．提高经济效益，使债务企业与商业银行的呆滞债务与债权得到盘活。 作者：董淑兰 刘志成 作者单位：黑龙江八一农垦大学 2000年

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