中西方"清算性股利"核算的比较

时间：2002-03-22 作者： 来源：《中国农业会计》 点击次数：6353

所谓清算性股利是指被投资公司将投资公司获得其股权之前的留存盈利，以股利的方式派发给股东。对于投资公司而言，清算性股利实质上不是投资报酬，而是一种投资偿还，应冲减长期投资，而不确认投资收益。清算性股利有广义和狭义之分：广义的清算性股利是指被投资公司派发的现金股利大于其在接受投资以后所实现的累积净利润；狭义的清算性股利是指被投资公司派发的现金股利超过收买股份之日起的累积盈余公积及未分配利润之和。目前，我国采用的是广义的清算性股利核算方法，而西方采用的是狭义的清算性股利核算方法。本文对两种方法作一简要比较，现举例说明如下： 　　 A公司于1996年1月2日以400万元收购B公司10%的股份，当日B公司的盈余公积和未分配利润合计为600万元。B公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100万元，假设B公司1996年度、1997年度的净利润分别为150万元和240万元。1997年5月1日支付的现金股利为450万元，1998年5月3日支付的现金股利为600万元。 根据上述资料，两种不同的账务处理方法如下： （一） 西方的账务处理： 1． 1996年1月2日，A公司以400万元收购B公司10%的股份时： 借：长期股权投资--B公司 4000000 贷：银行存款 4000000 2． 1996年5月2日，B公司宣告股利分派： 借：应收股利 100000（100×10%） 贷：投资收益 100000 3． 1997年5月1日B公司支付现金股利： 盈余公积及未分配利润额+税后净利润=600-100+150=650（万元），又因为1997年5月1日支付的现金股利为450万元，650＞450，故1996年度不存在清算性股利。 借：银行存款 450000（450×10%） 贷：投资收益 450000 4． 1998年5月3日B公司支付现金股利时： 盈余公积及未分配利润余额+税后净利润=200+240=440＜600，由此推断1998年B公司支付的600万元现金股利中包含了160万元（600-400）的清算性股利。 借：银行存款 600000（600×10%） 贷：投资收益 440000（440×10%） 长期股权投资--B公司 160000（160×10%） （二）我国会计实务的帐篷国处理： 1． A公司投资收购B公司，账务处理同西方一样。 2． 1996年5月2日，B公司定宣告发放的现金股利： 借：应收股利 100000 贷：长期股利权投资--B公司 100000 3． 1997年5月1日，B公司支付现金股利时，税后净利润＜宣告分派的现金股利，存在清算性股利300万元（450-150），故A公司应做分录如下： 借：银行存款 450000（450×10%） 贷：投资收益 150000（150×10%） 长期股权投资--B公司 300000（300×10%） 4． 1998年5月3日，B公司支付现金股利时， 税后净利润＜宣告分派的现金股利存在清算性股利360万元（600-240），故A公司应做分录如下： 借：银行存款 600000（600×10%） 贷：投资收益 240000（240×10%） 长期股权投资--B公司 360000（360×10%） 　　从以上账务处理可知，中方西对："清算性股利"核算的最大区别在于，西方把以前年度的累积盈余及未分配利润与本年度的净利润合在一起与发放的现金股利进行比较，而中方不考虑以前年度累积盈余及未分配利润的影响，所以我国出现清算性股利的可能性远远大于西方。我国之所以如此核算，主要是因为在实务中易于操作，但不足之处是使得"长期股权投资"帐户易出现减少的情形。而相比之下西方的做法比较合理，因为投资方在进行投资时，投资价格中就考虑了被投资方以前的留存收益，所以在收到被投资方分配的股利时，应冲减以前的留存收益。但其不足之处是核算比较复杂，在实务中不易操作。通过以上的分析可以知道我国投资准则中所采用的清算性股利核算方法既借鉴了西方的长处，又结合了中国的实际，所以它更容易被我国广大会计人员所掌握。 文 梁劲松　　 （作者单位：江西财经大学） 2000年

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