会计信息的相关性及企业财务报告的改进

时间：2002-03-22 作者： 来源：《中国农业会计》 点击次数：8084

自从17世纪初英国股份有限公司诞生以来，股份有限公司日渐成为经济生活中的重要角色，其组织形式成为我们今天所倡导的现代企业制度的典范。股份有限公司的发展，给会计（尤其是财务会计）理论和方法带来了深刻变革。这场变革促使会计由传统的核算系统发展成为现代的信息系统。会计行业自此一直充当着提供公允可信的企业财务报告的特殊角色。会计行业的这项职责符合资本市场对信息可信度、及时性的要求，对于促进资本与投资过程的形成，发挥重要作用。随着资本市场的发展，会计信息对市场要素的能动作用和资源的有效配置日益重要。如何充分发挥会计信息的能动作用，提高资本市场的有效性，关键取决于会计信息的相关性，而企业财务报告加以改进，更有其重要性。本文对这些问题作些探讨。 　　 一、会计目标理论的重要性 　　 论及会计信息的相关性，首先涉及到会计目标。 　　 会计目标理论是现代会计理论结构的起点理论，构成了现代会计理论的理论基石。本世纪70年代以前，以会计假设为起点构架会计理论结构的思路颇为盛行；但在70年代以后，以会计目标为起点构建会计理论结构的思路逐渐占居了西方会计学界的主导地位。然而，由于对会计目标认识和理解上的分歧，会计目标理论存在着两大重要学派，即"决策有用观"和"经管责任观"。 　　 "决策有用观"是在证券市场日益扩大和规范化的历史经济背景下形成的。在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要大量相关而可靠的会计信息，而信息的提供又有赖于会计系统。因此，会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。在"决策有用观"的形成和发展过程中，资本市场的加速发展、投资者对会计信息的能动反应以及信息理论和决策理论的出现，极大地加强了"决策有用观"的现实基础和理论基础。"决策有用观"的核心观点是：会计目标在于向信息使用者提供有用的决策，以便其作出合理的相关决策。 　　 "经管责任观"形成于公司制盛行之时，其发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关。"经管责任观"的核心观点是：会计目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。 　　 现代会计目标取决于社会经济环境，占主导地位的股份有限公司的发展促进了资本市场的飞速发展，而资本所特有的流动性使得资本日趋社会化、大众化、随着资本市场化的扩大，信息使用者日益广泛。信息使用者的大众化使得他们与公司经济活动基本上脱离了联系，逐渐演变为独立的决策群体。他们的决策依据主要是公司管理当局所呈报的会计信息；因此，信息使用者对信息提供者提供的信息依赖程度大大提高，信息使用者需要的是有助于他们决策的有用信息。我们今天所处的经济环境日趋繁复莫测，不确定性因素日渐增多，导致人们对信息的需求更加迫切。由于大量新型的经济事项的出现，使得信息使用者必须作出比以往更加困难、更加复杂的相关决策。这一切都大大提高了会计信息对决策的能动作用，会计信息成为用户作出合理决策、配置有限资源的有效工具。"决策有用观"恰恰迎合了这一市场需求。因此，现代会计的目标应该是向信息使用者提供决策有用的信息满足会计信息使用者的信息需要是现代会计存在和发展的灵魂。 　　 二、会计信息的相关性 　　 "决策有用观"的会计目标决定了会计信息的电子最高质量是"决策有用性"。决策有用性在评估会计信息的效用时，要考察其质量。要使会计信息充分发挥其效用必须具备相关性的质量特征。相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力，相关信息是指与正在处理中的事项具有某种关联的信息。信息的这种关联性主要表现为影响决策。就是信息或传递信息的活动对正在进行的决策产生影响。要保证会计信息的相关性，以利于用户作出恰当的决策，相关性信息必须具备3个因素：预测价值、反馈价值和及时性。 　　 1、预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测未来事项的可能结果，使之作出最佳决策，该项信息就有预测价值。因此，预测价值为相关性的重要因素，它有改变决策的能力。 　　 2、包馈价值。一项信息如能使决策证实或更正过去决策时的预期结果，即是有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初决策时所预期的结果反馈给决策者，使之与当初决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值有助于决策者的决策。反馈价值与预测价值往往同时并存，交互影响。例如，一家公司所提供的季报，对于该季的绩效如有反馈价值，对该年度的绩效就有预测价值。 　　 3、及时性。所谓及时性，是指信息及时地提供给决策者。适时提供的信息属于相关性。相关性是保证会计信息决策有用性的重要特征。作为股份有限公司（尤其是上市公司），其披露的会计信息必须具备相关性特征。 　　 三、企业财务报告的改进 　　 18世纪的工业革命导致人类从农业社会逐步演进到工业社会，20世纪末的信息革命将人类带进21世纪的信息社会。信息技术时代的到来，使社会经济环境发生了前所未有的变化。人们逐渐意识到现行企业财务报告提供的会计信息正在失去相关性，因而失去其价值。随着人们对财务信息的要求与期望的不断演变，会计的发展再一次进入了一个新的变革时代。这场变革要求我们改变传统的企业财务报告模式。这就是要求企业财务报告反映投资大众的广泛需求，更多地提供预测性信息而非历史性的信息，满足用户全面了解企业的机遇和风险以及企业发展前景的需要。鉴于信息用户对相关性的要求，企业财务报告应补充披露以下信息。 　　 1、非财务信息。与决策相关的信息并非仅指财务信息，很多非财务信息均会对信息使用者的决策产生重大影响。如经营数据能反映企业经营活动，业绩指标说明企业发展业绩都有助于信息使用者了解经营过程和发展前景。 　　 2、对财务和非信息的分析信息。由于信息使用者专业的知识的限制，对有关信息难以做出科学性分析，迫切需要企业管理人员对财务和非财务信息作出分析的信息。企业管理人员直接参与经营活动，经常对企业财务与非财务信息进行分析。此种信息应补充进企业财务报告。 　　 3、前瞻性信息。信息使用者为了了解管理当局的意图，对未来信息的需求日益迫切。未来信息主要有两类：一是关于机会和风险。了解一个企业所面临的机会和风险，对用户来说至关重要，直接影响用户对企业的评价或者信贷风险的判断。二是管理当局的计划。管理当局是有关企业发展方向的重要信息来源，是企业对机会和风险做出判断的重要依据。 　　 4、股东和管理人员的信息。包括董事、大股东、管理人员的持股情况、酬金、以及关联方交易的说明。 　　 5、企业背景信息。包括企业长期发展的战略目标，经营业务，行业地位，资产内容和规模，产业结构，宏观经济政策对企业的影响等。企业财务报告还应披露现金流量信息，不确定性财务信息，创新金融工具信息、公允价值信息和人力资源信息等。 　　 我们今天所面对的是一个处在不断变革的新时代，会计信息要适应时代要求，始终坚持会计信息恰当公允地反映客观世界的变化。 谢 军　　 作者单位：华南师范大学 2000年

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