对规范国有农场三项会计处理的意见

时间：2002-03-22 作者： 来源：《中国农业会计》 点击次数：5519

一、家庭农场以产品抵交利润的会计处理 　　 目前，国有农场对家庭农场上交产品抵顶利润的会计处理口径不一，主要有两种形式：一种是生产实现制，即国有农场以实际收到的产品计价，计算利润；一种是销售实现制，即国有农场收到家庭农场上交的产品后，以实际销售的数量为依据，计算利润。 　　 采用生产实现制方式的主要理由：农场实行双层经营体制，家庭农场是一个经营层次，以产品上交农场，是双方经营实体履行合同的结果，农场获得的该产品符合资产的定义，应以合理价格入帐，同时计算利润。采用销售实现制方式的理由是：农场收到家庭农场上交的产品，不能视同销售而计算利润。只有产品销售实现时，才能据以计算利润。 　　 家庭农场以产品抵顶利润上交农场，这是国有农场为转换经营机制而进行的探索，也是化解生产、经营风险行之有效的方法。现代农业企业财务会计制度在"待转家庭农场上交款"科目使用说明中明确规定：企业收到家庭农场上交款或以产品抵顶上交款时，借记"现金、银行存款、""产成品"科目，贷记"应收家庭农场款"科目，同时，借记本科目，贷记"本年利润"、"管理费用"、"应付福利费"科目。显然是主张采用生产实现制形式。但在实际工作中，产成品的入帐计价很难选择，有时被企业用来调节利润，价格计高了，会造成当期虚盈；价格计低了，又转移了当期利润。因此，对产成品所选用的入帐价与实际销售价总有差异。这部分价格差异，会计上如何处理？现行财务会计制度未作明确规定。 　　 笔者认为，对于家庭农场上交的产品可用生产实现制形式核算，但产品应以接近于市场价入帐（农产品价格可通过粮油交易市场查询）产品销售价与入帐价不一致而产生的差异额，应调整销售期家庭农场上交利润。 　　 二、生产队费用的会计处理 　　 传统意义上的生产队是组织和管理生产的机构。随着国有农场兴办家庭农场，职工都承包田地，实行"两费"自理，只定交产品给农场，队级管理已有名无实。这种新型的管理模式，对生产队定位不明，认识不一，导致会计上对队级费用的处理不统一。队级费用包括：管理人员工资、福利费、办公用房屋折旧费、未实行房改的职工住房维修费、土地开发费摊销及其他共同受益的费用。对队级费用的会计处理：一种意见是按财务制度规定，队级费用列作制造费用；一种意见是根据实际情况，队级费用列作管理费用。 　　 笔者认为，由于新型生产队是事实上的家庭农场的组合，农场在与家庭农场签订以产品抵交利润费用的合同时，应合理确定其数。如果已将队级费用按标准分摊计入上交基数，那么队级费用应在上交的产品折价款中列支。反之，应列作管理费用，因为生产队本身不"制造"产品不应列入"制造费用"。 　　 三、农垦企业防讯抢险支出的会计处理 　　 地处湖、洼、岗、滩的农场，自然灾害发生频繁，有些农场还要承担防守江堤、湖堤的任务，而财政补贴杯水车薪，企业不堪重负。笔者所在的安徽省学济圩农场，1998年为保护境内10公里的长江大堤安全，在100余天的汛期里，投入的人力、物力、财力等折合人民币100余万元，财政拨补款仅占五分之一。自1999年6月份以来，普降的特大暴雨，淹没了农场的大片良田；同时，场内枫沙湖、陈瑶湖水位超危险记录，"两湖"的堤防主要由农场负责，但受益区域不仅是农场，还有周边的农村。目前，农场支付的防汛抢险支出达200余万元，财政尚未补贴。 　　 现行《农业企业财务制度》规定，企业防汛抢险支出扣除财政拨款后的差额列作营业外支出，由企业自己消化。笔者认为，这样处理不是合理的。 　　 农场与地方政府共治一些江、河、湖堤，共防一些江、河、湖堤，是计划经济时代制定的决策。现在随着企业改革的深化，政企分开，实行公平竞争。笔者认为，为适应建立现代企业制度的要求，在过渡阶段，农场的非企业行为发生的支出，应划分金额标准，对一定金额以上的支出，可列作待核销售费用支出，由财政核销；或都根据实际情况，增拨专项农场事业费。 孙 柯 2000年 　　

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