价值最大化是企业管理的最终目标。内部审计部门作为企业价值链中的一个重要环节，其自身的优势和特点决定其能够促进企业价值的提升。当前，江苏农垦正在进行大范围资源整合和优化配置，国有农场的组织规模和治理方式正在发生深刻变革，农场内部审计工作因之也必须从传统审计内容、形式拓展到风险、企业治理等领域，通过开展经济责任审计、物资比价采购、工程项目建设、审计风险管理审计、企业战略审计等项目并提升审计项目的层次，为促进企业增加价值服务。
一、关于内部审计价值增值的理解和认识
（一）内部审计价值增值的理解
2009年1月，国际内部审计师协会（简称IIA）提出了内部审计的最新定义：“内部审计师一种独立、客观地确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织地运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”基于此认识，在广泛接受的“内部审计价值增值理念”基础上，表明了内部审计的职能是站在企业整体利益的立场上，发挥着增加企业价值和提高企业运作效率的作用。这样的转变使得内部审计部门从初期的辅助部门成为一个可以为企业直接创造价值的部门，在企业中的地位和发挥的作用都得到了明显提升。内部审计的这种功能，是审计营销理念在企业管理实务中的应用，是内部审计发展的方向，也是内部审计的生命力所在。
（二）内部审计是企业价值链中不可或缺的重要环节
内部审计作为企业内部控制的重要组成部分之一，与企业的智力资本在企业价值创造过程中处于同一平台和载体之上，在企业内部控制运行、风险防范方面具有不可替代的作用；同时内部审计开展的过程，决定了它构成企业智力资本的一部分，并在智力资本发挥增值过程中起到“催化剂”的作用。20世纪80年代，迈克尔·波特提出了价值链理论。其核心思想就是：价值链即企业为客户、股东、员工等不同利益体创造价值所进行的一系列经济活动的总称，竞争者价值链之间的差异是竞争优势的一个重要来源。根据波特的价值链理论，企业内部审计部门属于价值链的辅助活动领域，能够通过特定的途径为企业创造价值，并且内部审计部门的存在一定是创造的价值大于自身的成本，或者是企业基础活动不可或缺的。
二、内部审计的职能决定了其在企业价值提升过程中作用
IIA在《内部审计职业实业指南》中指出：内部审计应通过系统、规范的方法，评析和改善组织的风险管理和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。也就是说，内部审计为增加企业的价值和改善企业的经营管理服务。近年来江苏农垦东辛农场结合国有农场的特殊性，创新体制，建立符合企业自身管理要求的内部审计体制。自2010年底开始，将原隶属农场党委办的审计职能划出来，成立东辛农场审计监察科，审计部门的整体效率得以提升。农场审计监察科具体负责全场内部审计、监察、物资比价采购、工程招投标等工作，目的就是建章立制，改善农场自身经营的风险管理。农场内部审计部门与农场的其他部门相比，更能从农场自身的全局角度清醒地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。与外部审计相比，它更能从农场的利益和实际出发，更积极主动地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。为此，东辛农场审计监察科为确保内部审计工作的顺利开展，根据农场生产经营和企业管理的实际需要，修定《农场工程招投标、物资比价采购和建设工程管理若干规定》和《农场财务管理制度》，规范审计部门及人员的业务行为，使审计工作有章可循。
三、国有农场内部审计如何为增加企业价值服务
（一）必须改变关于内部审计的传统观念
首先，确立科学的审计理念。内部审计部门不能停留在监督和纠错查弊的层面，要善于揭示和反映体制性障碍、制度性缺陷和重大潜在风险。只有确立以增加企业价值为目的和监督与服务并重的理念，才能在审计项目立项方面更加贴近企业价值管理。东辛农场内部审计在发挥增值作用的过程中，提出了包括大审计、免疫系统功能、增加价值理念在内的“三大”审计理念。其次，明确农场内部审计工作是服务于农场及二三产企业的利益。再次，要让农场内部审计工作真正内部化，把内部审计当作为企业内部的一项管理控制职能存在并发挥作用，把农场内部审计机构及其人员视同企业内部的管理机构和人员。同时，农场内部审计人员在守法、诚信的前提下，以其所服务的二三产企业利益为自己的行动指南。
（二）加强培训，努力提高内部审计人员素质
内审人员的素质是内部审计能为企业增加价值的根本保证。作为能够增加企业价值的内部审计人员，必须忠诚于企业的整体利益，必须具有很强的法制观念和规则观念，必须能做到客观、公正、诚实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制规律，必须严格按审计准则和职业道德规范工作等等；作为能够增加企业价值的内部审计机构，不但要有足够的财会、审计人员，而且要有一定的工程、技术人员等。为此，2013年初，东辛农场及时补充了内部审计人员，并有计划安排参加了省内审协会举办的内部审计岗位资格考试培训班，进一步提高审计人员的业务素质，使内审人员能真正成为思想领先、业务过硬、技能娴熟、务实高效的工作高手。目前，东辛农场内审人员全部持有内部审计岗位资格证书。同时，积极参加对会计人员和审计人员的税法、中级实务培训班，适时了解有关税收和会计业务新知识，为开展基层单位审计提供有力保障。
（三）拓宽经济责任审计的范围，促进企业管理者履职和管理能力提升
农场审计监察科紧紧围绕农场中心工作，以经济效益和工程项目审计、物资比价采购为重点，积极主动开展内部审计工作。2013年，审计监察科按照“全面审计，突出重点”工作方针，稳步推进审计工作深入开展。
1.开展2012年度全场二三产单位财务收支审计。根据年初审计工作安排，2013年1月，审计监察科对全场14个独立核算二三产单位的2012年度财务收支、生产经营情况进行审计，通过审计，核实了各单位2012年经济指标完成情况，对他们取得成绩和好的做法给予肯定，对审计发现存在的一些问题，提出了相关建议和整改措施，促进了各单位的财务管理工作。
2.开展经济责任审计，提高履职能力。经济责任审计是促进企业领导班子加强集体决策和民主管理能力，依法规范地用好权利，提升企业执行力的良好手段。把企业价值创造力观点引入到经济责任审计中，会更好推动领导者规范地运用权利，注重企业的可持续发展。首先，我们关注农场二三产企业管理质量和可持续发展能力的提升。国有企业领导者由于任期时间等因素影响，更多的是关注作业成本（如，原材料采购价格、人员工资等），而较少去把握战略成本。如国有企业领导者有时为了规避战略选择带来的风险而不愿意进行战略转变，有时候由于任期有限，难以实施和考虑战略转变，那些能够增加企业长期价值的战略规划方案通常就要被否定，这会降低企业价值，导致战略成本的上升。通过分析战略成本形成的动因，可以找出领导者在经营管理决策方面存在的问题。其次，关注非财务因素，全面反映经济责任。基于财务指标的经济责任审计，通常会造成企业管理层过分重视取得和维护短期财务成果，增加影响短期业绩的投入，目光紧盯财务报表，对许多非财务因素（如人力资源、技术创新、客户、研究与开发、质量、流程再造）方面的改善贡献不大。这正是传统任期责任审计的缺陷。引入企业价值观，企业领导任期经济责任审计更加注重动态业绩考评、注重非财务指标对绩效的影响、注重长期业绩、注重未来的价值创造能力、注重对利益相关者（如员工、债权人等）贡献的评价，形成以企业价值评价为出发点的多元化评价体系。再次，经济责任审计是为了加强对领导干部的管理和监督，正确评价其经济责任、促进党风廉政建设、保障国有资产增值而实行的一种监督管理制度。2013年3月份，农场审计监察科对原东米公司、自来水公司经理离任进行了任期经济责任审计，澄清了原经理任期内的各项经济责任，对任期内能严格执行农场各项规章制度方面给予了肯定，对库存商品、新产品开发、购水费返还、抄收率等方面存在的问题,提出相关意见和建议，还进一步规范了被审单位的经营管理工作。通过审计，进一步增强了被审计领导人员的履职意识，提高了履职能力。
3.开展专项审计，规范财务管理。根据工作部署，结合《江苏农垦连云港建筑工程公司自营工程核算流程》，审计监察科对江苏农垦连云港建筑工程公司自营工程进行了专项审计，及时发现内部管理中的薄弱环节和存在的问题，有针对性提出改进意见和建议15条，为该单位领导决策提供了依据，进一步规范了自营工程财务管理工作。
4.做好工程项目建设审计，为企业创造直接价值。“今日的投资就是明日的成本”，尤其是大型固定资产投资项目，在项目建设完成以后，该项目以后运行的成本大小、效益优劣就基本上被确定了。内部审计参与工程项目建设，参与各种规模的修理费项目的决策阶段、实施阶段审计和竣工阶段开展审计，控制和压缩项目成本支出，削减不必要和虚增的建设成本，将直接降低以后各期的成本费用，为企业创造价值。2013年，农场审计监察科紧抓工程项目审计，对发现存在少做工程量、未按工期完工等问题，要求中标项目经理进行纠正、整改，并按工程预算对少做工程量进行扣款，对发现不影响工程验收的工程质量等问题在工程款中进行了罚款。全年共审计基建、维修等工程项目94项，审计金额2161.01万元，审减金额59.75万元，有效地维护了农场合法权益，规范了农场工程项目的管理。
5.参与对控参股企业经济运行情况的调研审计。配合国有资产投资管理中心对江苏三元双宝乳业有限公司、连云港市苏东置业有限公司、江苏麦烤林食品有限公司和江苏东耘纺织有限公司四家控参股企业2013年1—10月份经营情况进行调研，深入了解企业生产经营状况，分析企业运行情况，根据企业实际情况编写调研报告，并针对存在的问题提出合理化意见和建议，为领导决策提供科学依据。
6.认真做好农场二三产企业物资比价采购审计。随着农场经营规模的扩大，经济业务日趋复杂，内部审计工作不再局限于财务收支审计、经济责任审计，审计范围从会计记录扩展到各种经营活动与控制系统，审计范围越来越广，已经遍布企业每个方面、每个环节。加强内部管理，强化内部监督机制就显得尤为重要。物资采购与市场紧密相联，要实现对物资采购工作的有效控制，就必须用各项规章制度来规范和约束，通过确定合适的供应商，签订规范的合同，严格规范验收手续，实施事前、事中、事后全过程审计监督，才能降低采购成本，提高企业效益。内部审计在开展物资供应审计时，应关注企业是否从战略高度构建了物资采购体系和运行机制，并对体系运行情况提出改善的进一步意见和建议。2013年1—11月份，农场审计监察科共完成比价采购237项次，报告金额2600.11万元，实际购买金额2240.74万元，节约资金359.37万元，节约率为13.82%。
7.开展风险管理审计，为企业价值提升提供保障。企业风险是指企业未来面对的不确定因素，并可能带来损失，这些风险包括外部和内部的，财务风险和经营风险等。中国内部审计协会《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》中明确，“内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一。”我们认为，内部审计可以从风险识别、风险评估、参与风险应对、风险防范和监控等方面参与风险管理，报告企业潜在的重大风险，提出应对措施，协助农场二三产企业制定应对策略，加强对风险应对措施落实的跟踪。应对风险是整个企业管理层的责任，而不是内部审计部门的专长和专职，但内部审计部门结合自己独立于业务之外、分析问题具有综合性的优势，将对企业层面提出应对措施起到积极的作用。农场审计监察科采取管理建议书的形式直接提出风险应对建议35条，还通过向管理层提交10份专题报告的形式，提出自己的措施和意见，受到管理层和领导的重视和支持，为企业价值提升提供了有效保障，筑起了牢固抗风险的堤坝。
（作者单位：江苏农垦东辛农场）
责任编辑：蔡基松
京公网安备 11010502034728号
