农牧团场编制现金流量表遇到的问题及解决办法

时间：2002-03-22 作者： 来源：《中国农业会计》 点击次数：5818

关于编制现金流量表方法，财政部颁布的《企业会计准则--现金流量表》及其编制《指南》作了具体规定。但是农牧团场在编制现金流量表的实务操作中，因有诸多特殊问题很难解决。笔者在实际工作中探索了解决这些问题的可行办法，非常适用。本文对此作些简要介绍。 　　 一、编制现金流量表遇到的主要问题 　　 《准则》规定，现金流量表是以资产负债表和损益表为基础要求采用直接法和间接法进行编制。但农牧团场目前多为团场、营(或分场)、连队三级核算(或团、连两级核算)，团场的财务报表均为汇总报表，采用间接法以净利润为基础将其调节为经营活动产生的现金净流量尚能计算填报，如采用直接法编制则很难计算填报，存在的主要问题： 　　 1、由于用汇总报表编制，不能根据会计记录直接填报，只能对利润表中的营业收入、营业成本以及其它项目进行调整。但因货币资金的收支业务项目主要在基层单位，团场财务科帐面反映的多为与下级的往来业务，所以，仅依据财务科的帐面记录无法调整。我们在布置1998年度财务决算时，曾对基层单位布置了现金流量表，试图对该表汇总编制团场的现金流量表，结果未能奏效。其原因：一是该表与其它报表无明显的勾稽关系，在审核该表时不易把握其正确性。二是因为各基层单位未开立银行帐户，对团外单位支付的款项须通过团场财务科办理，由于基层单位与团场财务科发生的往来业务较多，基层单位难以确认并计 算通过财务科对外支付的货币资金数额。三是投资活动和筹资活动一般都在团场财务科核算，各基层单位反映经营活动的现金流量，但因团场和基层单位经营项目都是多元化，汇总的现金流量表不可用。如团场的建筑工程队，所承建的工程就团场而言，有的属于投资活动的工程(如房屋建筑工程)，但有的属于经营活动的工程(如渠道维修、房屋维修等)；同时，建设单位也从事农业生产等经营项目。就这个单位而言，它的现金收支属于经营活动，所编制的现金流量表反映经营活动的现金流量，团场将表汇总显然不能用。 　　 2．由于汇总报表采用直接法编制现金流量表时，难以准确计算经营活动和投资活动产生的现金净流量。由于农牧团场流动资金不足，应付帐款较多，汇总的应付帐款中有哪些属于经营活动?哪些属于投资活动?难以准确计算。另外，团场购进的用于基本建设的材料，都与生产经营活动所需的材料混放混用，很难准确划分生产经营活动和投资活动购进、耗用和期末库存材料的实际数额，导致应付帐款在经营活动和投资活动之间不能准确划分，使现金流量表中由直接法编制的经营活动产生的现金净流量与采用间接法以净利润为基础调整的经营活动产生的现金净流量数额不一致。 　　 3．由于现金流量表与其它报表之间没有严谨的勾稽关系，而企业的其它业务收支总额在财务报表中没有单独列项反映，团场财务科汇总决算报表对现金流入和流出难以准确反映。 　　 二、解决问题的几种办法 　　 针对农牧团场在编制现金流量表时遇到的问题，笔者根据工作实际摸索出一种农牧团场汇总编制现金流量表的方法。它是以团场的汇总决算报表中的有关资料对利润表中的营业收入、营业成本等其它项目进行调整，不是根据账簿的有关记录。这种方法能基本准确地反映企业的现金流量。这种方法的具体操作如下：首先用间接法编制报表附注部分，将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额。其调整数据从团场的报表中均可取得：计提的坏帐准备或转销的坏帐根据农业10表(农牧企业费用支出明细表)中的坏帐损失数填报；固定资产折旧、无形资产、递延资产和待摊费用摊销可根据农业06表(固定资产、无形资产、递延资产、在建工程表)和农业02表(资产负债表)计算填列；处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损失、固定资产报废损失根据农业04表(营业外收支明细表)的有关项目计算填列；财务费用、以前年度损益调整、投资损益根据损益表的相关项目直接填列；增值税增加额(减：减少)根据农业03表有关增值税的项目计算填列；存货的减少、经营性应收项目的减少和经营性应付项目的增加可根据资产负债表的相关项目计算填列。其次根据资产负债表的货币资金和现金等价物的年末、年初数计算确定现金和现金等价物的净增加额。然后根据确定的现金和现金等价物的净增加额，采用倒推法分别计算并确定筹资活动、投资活动和经营活动产生的现金流量净额。其操作程序是：1．确定筹资活动产生的现金流量净额。筹资活动一般是由团场财务科组织核算的，附属企业有此类业务活动，数额一般不大，且基层报表反映的也较为明确。所以，筹资活动的现金流入和流出情况可根据财务科的帐面记录和汇总的基层报表中的有关数据填报。也可以根据团场财务决算05表(企业长短期借款明细表)和第10表(农牧企业财务费用支出明细表)中的财务费用支出情况分析填列。在填列支付利息的现金时应减去预提的第四季度的借款利息。2．确定投资活动产生的现金净流量。由于投资活动和经营活动的现金流量难以准确划分，所以，在采用间接法计算经营活动产生的现金净流量时，已把投资活动所发生的应付帐款等计入了经营活动，且数额已经确定，那么，投资活动产生的现金净流量=现金和现金等价物净增加额-筹资活动产生的现金流量净额-经营活动产生的现金流量净额，即为投资活动产生的现金净流量。 　　 现将现金收支各主要项目的计算分述如下： 　　 (1)销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+汇总基层单位损益表的其它业务收入(不包括租金收入) -应收帐款、应收票据净增加额+预收帐款净增加额+本期收回前期已核销的环帐。由于其它业务收支在损益表中不单独反映，上述公式中的其它业务收入无法计算，应在基层单位报表的损益表中增加其它业务收入；其中：租金收入、其它业务支出、其它业务费用等项目。另外，营业收入、应收帐款等项目未注明汇总基层单位报表的均为团场报表的项目(下同)。 　　 (2)收到的租金以汇总基层单位的损益表中租金收入项目直接填列。 　　 (3)收到的增值税销项税额和退回的增值税款可根据农业03表(农牧企业应上交、应弥补及借款表)有关增值税的项目计算填列。关于应收帐款中所含的应收增值税销项税额，大部分团场应收帐款的数额不大，此项税款较少。有一定工业企业规模的团场应收帐款数额较大，应将应收帐款中所包含的应收增值税销项税额在本项目中反映。 　　 (4)收到的除增值税以外的其它税费返还。农牧团场的基层单位收到的税费返还一般不多，可根据财务科帐面记录填报。 　　 (5)收到的其它与经营活动有关的现金=营业外收入中的现金收入部分+收到的各类拨款补贴+利息收入等。 　　 (6)购买商品、提供劳务支付的现金=营业成本+汇总基层单位损益表的其它业务支出成本-应付帐款、应付票据净增加额+预付帐款净增加额+存货净增加额-制造费用-工、农、建等各业生产成本表中的工资和承包兑现款-家庭农场上交团场的利润和管理费+管理费用、营业费用、制造费用、营业外支出、应付福利费、工会经费、职教费等各表中属于提供劳务的支出(如电费等)。上述计算得出的结果与实际的现金支出会产生一定的差额，影响的因素：一是应付帐款中包含了增值税；二是在建工程使用了生产经营储备的原材料或产成品，农场的数额一般不大，可不予考虑，附属工、商企业应付帐款数额较大的，应从应付帐款、应付票据净增加额中计算减去。 (7)支付给职工以及为职工支付的现金根据基本情况和主要财务评价指标表中有关职工工资和资金的发放情况以及退休费和退休费统筹的支付情况计算填列，但在计算出实际支付总额以后应减去施工单位支付的已在施工成本中列支的工资和补贴；同时加上职工福利费支出明细表中职工生活困难补助。计算公式为：支付给职工以及为职工支付的现金=工资、退休费总额+承包兑现款总额-应付工资、退休费、应付家庭农场款净增加额-自建工程成本中的工资+应付福利费中为职工发放的困难补助等。 　　 (8)支付的增值税款、所得税款和其它税费返还三项，可根据农业企业应上交、应弥补及借款表中有关增值税等项目计算填列。 　　 (9)支付的其它与经营活动有关的现金=管理费用+营业费用+制造费用+汇总的基层单位损益表的其它业务费用+营业外支出-前述各表和福利费、职教费、工会经费等费用支出项目中列支的工资和补贴(如困难补助等)、折旧费、各项税金、无形资产和递延资产摊销、属于提供劳务的支出、计提的坏帐准备、处置固定资产净损失、固定资产盘亏-预提费用(不包括预提的贷款利息)净增加额-应付福利费、工会经费、职教费等项目的净增加额+待摊费用净增加额(不含减少)+上交的利润和费用。按上述公式计算有些麻烦，也可只将汇总的管理费用、营业费用、制造费用、其它业务费用、营业外支出和福利费、职教费、工会经费等总支出中属于"支付的其它与经营活动有关的现金"项目加总再加上上交的利润和费用。 　　 通过以上计算，经营活动的现金流入、流出和现金净流量已经结出，但其现金净流量和报表附注中用间接法计算的现金净流量可能有一定出入，但数额一般不大，其处理办法以间接法计算的现金净流量为准，对以上计算结果再进行调整。购买商品、接受劳务支付的现金一项在计算时如有出入，可将差额加计在此项目中。调整时一般应掌握的原则是：宜加不宜减。采用间接法计算的现金净流量若大于上述直接法调整计算的现金净流量，应在现金收入项目中加计；若小于上述方法计算的现金净流量，应在现金支出项目中加计。 　　 (10)投资活动产生的现金流量计算方法。农牧团场的投资活动现金流入一般不大，对于投资收到的现金、分得股利或利润所收到的现金、取得债券利息收入所收到的现金，可根据资产负债表和损益表的有关项目计算填列。处置固定资产、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额可根据农业06表固定资产、无形资产、递延资产和在建工程表的有关项目计算填列。加上收到的其它与活动有关的现金，即为投资活动的现金流入总额。农牧团场的现金流出项目中权益性投资所支付的现金和债权性投资所支付的现金可根据团场财务科的帐簿记录计算填列；也可根据资产负债表中的相关项目计算填列。购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金：投资活动的现金流入小计-投资活动产生的现金流量净额-权益性投资所支付的现金-债权性投资所支付的现金-支付的其它与投资活动有关的现金。 陈若志　　 作者单位：新疆生产建设兵团农八师一三六团 2000年

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